頭が痛い「控除できなかった消費税」をやさしく理解！
消費税の計算について、複雑になる要因の一つが「控除できなかった消費税」の存在です。
国税職員時代も、コレの計算に相当悩まされました。
おさらい：消費税の計算
消費税の計算は、
お客様からもらった消費税から、仕入先や取引先に払った消費税を差し引いて計算します。
計算式にするとこんな感じです。
「売上にかかった消費税ー仕入・経費にかかった消費税」
一番シンプルなパターンです。
「仕入・経費にかかった消費税」を全部引けないケースがある？
あるんです。
- 消費税がかかった売上と輸出の売上の合計が5億円を超える場合（5億円ちょうどは含みません）
- 課税売上割合が95%未満である場合(95%ちょうどは含みません)
このどちらかにあてはまると、仕入・経費にかかった消費税の全額を引けなくなってしまうんです。
※ちなみに、課税売上割合の計算は
→（消費税がかかった売上＋輸出売上）÷（消費税がかかった売上＋輸出売上＋消費税が非課税となる売上）
それでは、実際に計算してみましょう。
- 売上にかかった消費税→100万円
- 仕入・経費にかかった消費税→80万円
- 課税売上割合→90%
以上の条件で考えてみます。
売上にかかった消費税100万円－（仕入・経費にかかった消費税80万円×課税売上割合90%）
＝100万円－72万円＝28万円→税務署へ納税
仕入・経費にかかった消費税のうち8万円が計算の結果、引けなくなってしまいました・・・。
ちなみに、消費税が全額差し引ける計算の場合は、
売上にかかった消費税100万円－仕入・経費にかかった消費税80万円＝20万円→税務署へ納税
となります。
＜ちょっと難しい話＞
上に書いた、「控除できなかった消費税」の計算方法ですが、計算方法は2通りあります。
一つは、上で計算した仕入・経費にかかった消費税に課税売上割合を掛け算して計算する方法。これを、「一括比例配分方式」と呼んでいます。
二つめの計算方法。
まず、仕入・経費にかかった消費税を以下の3つに分類します。
- 消費税がかかる売上に必要だったもの
- 消費税が非課税となる売上に必要だったもの
- 消費税がかかる売上と非課税となる売上の両方に必要だったもの
そのうえで、消費税の計算は、
売上にかかった消費税－1＋3×課税売上割合
で行います。この方法を、「個別対応方式」と呼んでいます。
最後はどうなるの？
最終的には費用になります。
ということは、「控除できなかった消費税」の数字が何らかの原因で動いた場合、費用の金額が変わるということです。
費用の金額が変わるということは、税金の金額が変わるということ・・・。
ココが、頭が痛くなる最たる要因なのです。
税務調査の現場で、例えば、
- 消費税がかかる売上の金額が間違っていた→課税売上割合の%が動く！→「控除できなかった消費税」が変わる！
- 消費税がかかる仕入・経費の金額が間違っていた→「控除できなかった消費税」の基の数字が変わる！
となってしまうのです。
【編集後記】
「控除できなかった消費税」、いわゆる控除対象外消費税ですね。
これの計算は本当に頭が痛い。
もちろん、国税局内部で手計算で行うことはありません。計算用のシステムがありますから。
ただ、会社さんとの数字の打ち合わせのときに、控除対象外消費税の金額が「1円」合わない、ということがよくあります。
この「1円」の差額を埋めるのにまた労力が・・・。
さて、昨日は朝一のブログ更新。
午後から駅前に歩いて出かけて、本屋で仕入。Googleさんについて。
夜は信長の野望。北部九州の内政を進めつつ、安芸の毛利を吸収。